許多人知道配偶間相互贈與財產可以免徵「贈與稅」，卻不知道仍有可能被課徵「遺產稅」。彰化一名洪男受讓其配偶之一家資本額達3800萬元的甲級營造公司，惟洪男並未在其配偶過世後申報遺產（受讓之甲級營造公司股份），嗣後遭國稅局稽徵所發現這筆重大漏報遺產案件，依法核課了洪男共計1700餘萬元稅捐及罰鍰。今天就讓安律師來告訴你如何正確善用「贈與」及「夫妻剩餘財產差額分配請求權」來有效節稅。
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一、配偶間相互贈與財產一定都不用課稅？
若配偶間相互贈與之財產，依法律規定不須計入贈與總額。但若依遺產及贈與稅法第15條，被繼承人過世前2年贈與給繼承人的財產，仍應併入遺產總額。
舉例來說：小明於109年間將1,000萬元贈與配偶小美，該筆1,000萬元屬配偶間相互贈與之財產，無須申報及繳納「贈與稅」；惟若小明於110年間因故去世，因其贈與配偶小美之1,000萬元為死亡前2年內所為，視為被繼承人(小明)之遺產，該筆1,000萬元則須被課徵「遺產稅」。
二、什麼情況生前贈與反而繳更多稅？
依照遺產及贈與稅法 第 17-1 條規定，被繼承人之配偶依民法第1030-1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。也就是說，倘若受贈對象是配偶，還可能牽涉到《民法》夫妻剩餘財產分配請求權的計算，在計算上可能發生生前贈與不但無法有效減稅，反而會加重遺產稅的負擔。
舉例來說：小華小美為夫妻，丈夫小華因故過世，小美在計算剩餘財產分配請求權時，若小華在死亡前2年將其名下12000萬元的財產贈與給小美，此時因小華名下無財產，小美對小華的剩餘財產分配請求權為0，以此計算「遺產淨額」為10051萬元【計算式：12000萬元-（配偶扣除額493萬+喪葬費扣除額123萬+免稅額1333萬元）=10051萬元】，此時計算出之遺產淨額大於1億元，因此適用之稅率為20%，故「應繳遺產稅」為1260.2萬元【計算式：[（5000萬x10%+5000萬x15%=1250萬）]+[（10051萬-10000萬）×20%]＝1250萬+10.2萬=1260.2萬元】；若小華在死亡前2年未將其名下12000萬元的財產贈與給小美，小華的遺產為12000萬元，但可扣除「剩餘財產分配請求權」的6000萬元（12000萬元x 1/2），此時計算之「遺產淨額」為4051萬元【計算式：6000萬元-（配偶扣除額493萬+喪葬費扣除額123萬+免稅額1,333萬元）＝4051萬元】，因計算出之遺產淨額介於1200萬至5,000萬間，因此適用之稅率為10%，故「應繳遺產稅」為405.1萬元【計算式: 4051萬×10%＝405.1萬元】。就此案例觀之，反而是小華若在死亡前2年未贈與12000萬元給小美，小美能少繳超過一半以上之遺產稅。
三、我該如何申報遺產稅?
遺產稅申報流程如下：
（一）繼承人需在被繼承人死亡日起30天內，至戶政事務所辦理「除戶登記」。
（二）查詢被繼承人的財產、所得、死亡前2年內之贈與資料及金融遺產（例如：存款、基金、有價證券、人身保險、金融機構貸款及債務等）。
（三）辦理拋棄繼承或限定繼承：「拋棄繼承」指繼承人在知悉繼承時起3個月內，以書面向法院表示不要繼承被繼承人生前所留下來的「全部財產及債務」，辦理完成後，便不會成為法律上之繼承人，被繼承人現在及將來的所有財產、債務都與其無關；「限定繼承」指繼承人在知悉繼承時起3個月內，以書面向法院呈報聲請限定繼承，完成後會以被繼承人生前所遺留下的財產來償還其債務，繼承人不必以自己的財產還債。
舉例來說：小華父親去世後遺留財產100萬元及債務200萬元，若小華選擇辦理「拋棄繼承」，便不再是繼承人，父親留下的財產100萬元及債務200萬元即與小華無關；若小華選擇辦理「限定繼承」，即會以父親留下的財產100萬元去償還200萬元的債務，剩下100萬元之債務小華不必再償還。
（四）進行遺產稅申報：於被繼承人死亡日起6個月內，向被繼承人死亡時戶籍所在地主管機關申報。若有正當理由不能如期申報，應於6個月期限屆滿前以書面申請延長，延長期限以3個月為限。
四、安律師告訴你如何運用「贈與及夫妻剩餘財產差額」節稅？
「贈與稅」是指以自己之財產無償給予他人，贈與對象可以是任何人。我國贈與稅個人每年之免稅額自111年起調高至244萬元，因此每年只要贈與給他人之財產價值不超過244萬元，就不用辦理申報或繳納贈與稅。舉例以下兩種常見贈與種類，得不納入贈與稅計算：
（一）配偶相互贈與之財產（不論數額）
（二）子女婚嫁時父母贈與之財物，各自金額不超過100萬元
舉例來說：小明想財產2,440萬元贈與給兒子小華，怎樣做最能節稅？
1.直接贈與現金2,440萬元給小華：應納贈與稅額=（2,440-244）x10%=220萬元。
2.先贈與1,220萬元給配偶小美，夫妻分5年，再分別贈與現金每年244萬元給小華：應納贈與稅額=0萬元。
「夫妻剩餘財產分配請求權」的目的在在保護婚姻中經濟弱勢的一方，只有婚後財產才可計入請求權中。若為生存且財產較少之配偶，可以主張「剩餘財產分配請求權」請求分配死亡配偶剩餘財產差額的一半，已死亡配偶的遺產總額會因而減少，而生存配偶所需繳納的遺產稅額也隨之下降，得以此方式節稅。另外，安律師提醒大家須注意該請求權之時效，在知道雙方有剩餘財產差額起2年內，或自法定財產關係消滅時（即離婚或他方死亡）起5年內行使，逾期就會喪失請求權。
舉例來說：小美與小明為夫妻，丈夫小明過世後，其在婚後取得之原有財產有1,000萬元，小美在婚後取得的原有財產有400萬元，那小美就可以取得300萬元的剩餘財產請求權，該300萬元即為被繼承人（小明）遺產之扣除額，可在申報遺產稅時扣除。
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